В Налоговом кодексе слова «реконструкция» нет. Механизм вырос из статьи 54.1 НК РФ и судебной практики, а ФНС описала его в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Разница в деньгах бывает в разы, поэтому довод о реконструкции заявляют как можно раньше.
У слова есть второе значение: реконструкция основных средств, то есть капитальные работы и их учёт. Здесь речь не о ней.
На чём держится: три документа
| Документ | Что из него следует |
|---|---|
| Статья 54.1 НК РФ, введена в 2017 году | Нельзя уменьшать налоги за счёт искажения сведений и сделок без деловой цели. Расход признают, только если сделку исполнил тот, кто указан в документах, или лицо, к которому обязательство перешло по договору или закону |
| Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ | Если налогоплательщик раскрыл реального исполнителя и подтвердил реальность операции, инспекция определяет обязательства по реальным затратам. Кто скрывает схему, реконструкции не получает |
| Определение Верховного суда от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 («Фирма Мэри») | Найдя «техническую» компанию, инспекция не может формально снять все расходы, если товар реально получен. Иначе налог взимается с выручки, а это противоречит статье 3 НК РФ |
Получилось так: до 2017 года суды пересчитывали налог по постановлению Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 о необоснованной налоговой выгоде. Статью 54.1 инспекции сначала читали жёстко: «все расходы по проблемному контрагенту долой». Только письмо ФНС и практика Верховного суда вернули реконструкцию в оборот.
Когда она применяется
- Есть реальная операция. Главное условие. Товар получен, работы выполнены, услуга оказана. Если операции не было вовсе, реконструировать нечего.
- Известен реальный исполнитель или реальные затраты. Если вы работали через цепочку, но фактический поставщик установлен, расходы считают по нему.
- Компания содействует установлению фактов. Реконструкцию получает тот, кто сам раскрывает реальные параметры сделки, а не тот, кто молчит и настаивает, что всё было идеально.
Посмотрим документ из налоговой и оценим, чем это грозит. Задайте вопрос нашему специалисту в телеграме — ответим и без заявки.
Когда не применяется
- Когда операции не было: бумажный документооборот без движения товара и без исполнения.
- Когда компания сама организовала схему и отказывается раскрывать реальные параметры.
- Когда невозможно определить действительный размер затрат: нет ни документов, ни данных о реальном исполнителе.
Пример расчёта по налогу на прибыль
Условный пример. Компания заплатила посреднику 12 млн ₽ без НДС за материалы. Инспекция доказала, что посредник «технический», а реальный поставщик получил за те же материалы 9 млн ₽. Разницу в 3 млн ₽ компания платила за «прокладку» и не может объяснить деловую цель. Ставка налога на прибыль с 2025 года 25 % (пункт 1 статьи 284 НК РФ), штраф при умысле 40 % от неуплаченного налога (пункт 3 статьи 122 НК РФ).
| Без реконструкции | С реконструкцией | |
|---|---|---|
| Снятые расходы | 12 000 000 ₽ | 3 000 000 ₽ |
| Налог на прибыль, 25 % | 3 000 000 ₽ | 750 000 ₽ |
| Штраф 40 % | 1 200 000 ₽ | 300 000 ₽ |
| Итого без пеней | 4 200 000 ₽ | 1 050 000 ₽ |
Реконструкция в этом примере убирает 3,15 млн ₽ из 4,2 млн ₽, три четверти претензии. Пени по статье 75 НК РФ считаются от суммы налога, поэтому снижаются в той же пропорции.
Штраф снижают отдельно. Смягчающие обстоятельства по статье 112 НК РФ уменьшают его не меньше чем в два раза (пункт 3 статьи 114 НК РФ): в примере 300 000 ₽ превращаются в 150 000 ₽ или меньше. Это второй довод в тех же возражениях, а не замена реконструкции.
За периоды до 2025 года ставка налога на прибыль 20 %, суммы в таблице пересчитываются пропорционально, соотношение остаётся тем же.
По каким налогам
По налогу на прибыль реконструкция применяется чаще и проще: расходы пересчитывают по реальным затратам реального исполнителя.
По НДС сложнее. Вычет привязан к счёту-фактуре конкретного поставщика (статьи 169, 171 и 172 НК РФ). При умышленной схеме вычет по «технической» компании снимают целиком, даже если товар реален. Сохранить его можно, когда реальный исполнитель сам платит НДС и налог по цепочке дошёл до бюджета.
Поэтому рассчитывать на симметричный результат по обоим налогам не стоит: по прибыли сумма часто уменьшается заметно, по НДС — намного реже.
Реконструкция при дроблении бизнеса
Если инспекция считает, что бизнес раздробили на несколько компаний и ИП ради упрощёнки, налоги пересчитывают так, будто группа — одна компания на общей системе. Реконструкция здесь означает три вещи: учесть расходы всех участников, учесть вычеты по НДС и зачесть налоги, которые участники уже заплатили на спецрежимах. Без этого получается двойное налогообложение, и Верховный суд не раз отменял такие решения.
Отдельно действует амнистия: по статье 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ налоги, пени и штрафы за дробление за 2022–2024 годы не взыскивают, если компания добровольно отказалась от дробления в 2025 или 2026 году. Для более ранних периодов и вне амнистии главным доводом остаётся реконструкция. Подробнее о том, где граница, в статье про структурирование бизнеса.
Где и когда заявлять довод
| Стадия | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Возражения на акт проверки | месяц со дня получения акта | пункт 6 статьи 100 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в УФНС | до вступления решения в силу, месяц со дня вручения | пункт 2 статьи 139.1 НК РФ |
| Жалоба на вступившее решение | год со дня вынесения, если апелляции не было | пункт 2 статьи 139 НК РФ |
| Арбитражный суд | три месяца после решения по жалобе | часть 4 статьи 198 АПК РФ |
В суд без жалобы в УФНС не пустят, досудебный порядок обязателен (пункт 2 статьи 138 НК РФ). Довод, впервые заявленный в суде, суд рассмотрит, но спросит, почему его не было в возражениях. Как устроены сами возражения, разобрано на странице про обжалование акта налоговой проверки.
Что делать практически
- Заявить довод письменно и рано. Место для него — возражения на акт. Оставлять реконструкцию «на суд» невыгодно.
- Собрать доказательства реальности. Транспортные документы, складской учёт, пропуска, переписка, показания сотрудников, дальнейшая продажа купленного.
- Раскрыть реального исполнителя, если он известен, и подтвердить цену: договор, платежи, его отчётность.
- Посчитать самим. Не ждать, что инспекция посчитает за вас: приложите свой расчёт действительных обязательств по каждому налогу и периоду.
- Отдельно заявить смягчающие обстоятельства для снижения штрафа.
Короткие ответы
Обязана ли инспекция применять реконструкцию сама? По письму ФНС № БВ-4-7/3060@ — да, если налогоплательщик раскрыл реального исполнителя. На практике без вашего расчёта и документов её часто не применяют.
Какие последствия влечёт реконструкция для налогоплательщика? Доначисление считается с реальной прибыли, а не с выручки, и вместе с ним уменьшаются пени и штраф. Сама схема при этом признаётся, и при умысле штраф остаётся повышенным, 40 %.
Можно ли заявить реконструкцию уже в суде? Можно, но позиция слабее: суд спросит, почему довод не звучал в возражениях и в жалобе.
Работает ли реконструкция при дроблении бизнеса? Да, это один из типичных случаев: налоги пересчитывают на всю группу с зачётом уже уплаченного участниками. За 2022–2024 годы сначала стоит проверить, подходит ли амнистия по закону № 176-ФЗ.
Даёт ли реконструкция освобождение от штрафа? Нет. Она уменьшает базу и сам налог, а штраф снижают через смягчающие обстоятельства, отдельным доводом.
Нужно ли раскрывать реального поставщика? Обычно да: без сведений о реальном исполнителе и цене затраты остаются неподтверждёнными, и пересчитывать нечего.
Как это устроено у нас
Мы работаем на рынке с 2008 года и ведём бухгалтерию вместе с правом. Для реконструкции это принципиально: чтобы посчитать действительные обязательства, нужно поднимать первичку, складской учёт и себестоимость, а не только читать акт.
Начинаем с оценки: есть ли доказательства реальности операций и можно ли установить реальные затраты. Если нет, скажем прямо и будем работать с тем, что реально уменьшит потери. Работа по реконструкции стоит от 85 000 ₽, из чего складывается сумма, разобрано на странице о стоимости налоговой реконструкции.
Пришлите акт — посмотрим, есть ли основания для реконструкции и на какую сумму она может изменить доначисления.
Материал подготовлен «Авангард Бюро» · , обновлено